ΘΕΜΑ:

ΣΧΕΤ.: Η από 31.10.2008 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτηση σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 2 του Ν. 3220/2004, οι επιχειρήσεις που αναφέρονται στο άρθρο 3 του Ν. 2601/1998, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρούν και τον τόπο εγκατάστασης τους, δικαιούνταν να σχηματίσουν από τα κέρδη της χρήσης 2004 ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων μέχρι 35% των συνολικών αδιανέμητων κερδών τους που δηλώνονταν με την εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικείου οικονομικού έτους. Το αποθεματικό αυτό σχηματιζόταν για να χρησιμοποιηθεί για την πραγματοποίηση επενδύσεων ισόποσης τουλάχιστον αξίας μέσα στην επόμενη τριετία από το χρόνο σχηματισμού του. Ως επενδύσεις, για την κάλυψη του πιο πάνω αποθεματικού, νοούνταν οι επενδυτικές και λοιπές δαπάνες που αναφέρονται για κάθε κατηγορία δραστηριότητας στην παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 11 του άρθρου 2 του Ν.3220/2004 ορίζεται, ότι οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρμόζονταν και για τα κέρδη της χρήσης 2003 (οικονομικού έτους 2004). Στην περίπτωση αυτή, το αποθεματικό υπολογιζόταν με συντελεστή μέχρι 50% στο υπόλοιπο των κερδών που προέκυψε από τα βιβλία της χρήσης 2002 (οικονομικού έτους 2003) από τα αντίστοιχα κέρδη της χρήσης 2003 (οικονομικού έτους 2004).

3. Επίσης, με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 6 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου ορίζεται, ότι το συνολικό ποσό του αφορολόγητου αποθεματικού που χρησιμοποιήθηκε για την πραγματοποίηση επενδύσεων σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του νόμου αυτού μεταφέρεται, μετά την παρέλευση τριετίας από το χρόνο σχηματισμού του αποθεματικού, σε αύξηση του κεφαλαίου της επιχείρησης και απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος.

4. Εξάλλου, με τις διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 47 του Ν.3614/2007 ορίζεται, ότι το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων, που έχει σχηματισθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 2 και 3 του Ν.3220/2004 από τα αδιανέμητα κέρδη των επιχειρήσεων κατά τα οικονομικά έτη 2004 και 2005, συνιστά κρατική ενίσχυση κατά την έννοια του άρθρου 87 της Συνθήκης της Ε.Κ. και φορολογείται με τους συντελεστές φορολογίας εισοδήματος που ίσχυαν κατά το οικονομικό έτος από τα κέρδη του οποίου σχηματίσθηκε. Το ύψος της ενίσχυσης ανέρχεται στο ισόποσο του φόρου εισοδήματος από τον οποίο απαλλάχθηκε η επιχείρηση που προέβη στο σχηματισμό του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού με σκοπό την πραγματοποίηση επενδύσεων σύμφωνα με τους όρους των ως άνω διατάξεων. Τα παραπάνω δεν ισχύουν μεταξύ άλλων για επιχειρήσεις που έχουν τύχει απαλλαγής (ενίσχυσης) για ποσό φόρου εισοδήματος άνω των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ και πραγματοποίησαν δαπάνες οι οποίες εμπίπτουν κατ΄ επιλογήν ή σωρευτικά στις διατάξεις του Ν.2601/1998 ή του Ν.3299/2004.

5. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 3 του ιδίου άρθρου και νόμου ορίζεται, ότι για την εφαρμογή των ανωτέρω, από το ποσό του σχηματισθέντος ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού αφαιρούνται οι πραγματοποιηθείσες δαπάνες επενδύσεων που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του ιδίου άρθρου και νόμου και το προκύπτον υπόλοιπο υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος με το συντελεστή που ίσχυε κατά το οικονομικό έτος από τα κέρδη του οποίου σχηματίσθηκε το αποθεματικό.

6. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 18 του N. 3697/2008, ο οποίος ψηφίσθηκε πρόσφατα από τη Βουλή των Ελλήνων, ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι στα κέρδη που διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες με κάθε μορφή, μεταξύ των οποίων περιλαμβάνονται και τα κέρδη ή αποθεματικά παρελθουσών χρήσεων που διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%. Οι διατάξεις αυτές έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 14 του ίδιου άρθρου, για διανεμόμενα κέρδη που εγκρίνονται από γενικές συνελεύσεις από την 1.1.2009 και μετά.

7. Από τα στοιχεία που μας θέσατε υπόψη με τη σχετική αίτηση σας προκύπτει, ότι η εταιρία σας στις 29.5.2008 απορρόφησε την ανώνυμη εταιρία «ΕΛΑΪΣ-UNILEVER», κάνοντας χρήση των ευεργετικών διατάξεων του Ν. 2166/1993. Μεταξύ των λοιπών περιουσιακών στοιχείων που εισφέρθηκαν στην εταιρία σας από την απορροφούμενη εταιρία περιλαμβάνονταν και αφορολόγητα αποθεματικά επενδύσεων που είχε σχηματίσει η τελευταία με βάση τις διατάξεις του άρθρου 2 του αναπτυξιακού νόμου 3220/2004 από τα κέρδη των χρήσεων 2003 και 2004, ύψους 1.200.000 και 3.000.000 ευρώ, αντίστοιχα.

Ειδικότερα, ένα μέρος των αποθεματικών αυτών είχε υπαχθεί σε φορολογία στο όνομα της απορροφηθείσας εταιρίας κατ΄ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 47 του Ν. 3614/2007 (ανάκτηση της φορολογικής απαλλαγής) και είχε καταλογισθεί και ο αναλογών τόκος (από το σχηματισθέν αποθεματικό της χρήσης 2003, το ανακτηθέν αποθεματικό ανήλθε στο ποσό των 620.964,96 ευρώ και από το αποθεματικό της χρήσης 2004, σε 1.564.100,68 ευρώ). Προς τούτο, η εταιρία «ΕΛΑΪΣ - UNILEVER» είχε υποβάλλει τις προβλεπόμενες από τις διατάξεις του πιο πάνω νόμου συμπληρωματικές δηλώσεις μέσα στην οριζόμενη προθεσμία (14.12.2007), διατυπώνοντας παράλληλα επιφύλαξη. Η Δ.Ο.Υ. ΦΑΕ ΠΕΙΡΑΙΑ, μετά από έλεγχο που διενήργησε στις πιο πάνω δηλώσεις, έκρινε ως ειλικρινή τη δήλωση που αφορούσε στη χρήση 2003, ενώ για το αποθεματικό της χρήσης 2004 ανέκτησε επιπλέον ποσό ύψους 179.469 ευρώ, επί του οποίου καταλογίσθηκαν οι οφειλόμενοι φόροι και τόκοι. Παράλληλα, απέρριψε την επιφύλαξη της εταιρίας που αφορούσε στις πιο πάνω δηλώσεις. Στη συνέχεια η εταιρία «ΕΛΑΪΣ-UNILEVER» άσκησε εμπρόθεσμα προσφυγή ενώπιον του Διοικητικού Πρωτοδικείου Πειραιά κατά των προαναφερομένων φύλλων ελέγχου, καταβάλλοντος παράλληλα ποσό ίσο με το 10% των αμφισβητούμενων φόρων στη Δ.Ο.Υ. ΦΑΒΕ ΑΘΗΝΩΝ.

Σημειώνεται ότι το μέρος των αφορολόγητων αποθεματικών που ανακτήθηκαν και υπήχθησαν σε φορολογία σύμφωνα με τα προαναφερθέντα, μεταφέρθηκαν από την απορροφηθείσα εταιρία, κατόπιν σχετικών υποδείξεων της ΕΛΤΕ, στα «Αποτελέσματα εις Νέον», παρά το γεγονός ότι έχετε ασκήσει προσφυγή.

8. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω προκύπτει καταρχήν, ότι το μέρος των ειδικών αφορολόγητων αποθεματικών επενδύσεων του Ν. 3220/2004 που εξαιρέθηκαν της ανάκτησης του άρθρου 47 του Ν. 3614/2007 και εμφανίζονται σε ειδικούς λογαριασμούς αποθεματικών στα βιβλία της εταιρίας σας (579.035,04 ευρώ για τη χρήση 2003 και 1.435.899,32 - 179.469,00 = 1.256.430,32 ευρώ για τη χρήση 2004), θα πρέπει να κεφαλαιοποιηθούν υποχρεωτικά, σύμφωνα με τα οριζόμενα από την παρ. 6 του άρθρου 2 του Ν. 3220/2004, χωρίς την καταβολή φόρου εισοδήματος.

Όσον αφορά στο μέρος των αποθεματικών που αντιστοιχούν σε δαπάνες για τις οποίες υποβλήθηκαν συμπληρωματικές δηλώσεις ανάκτησης του φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις του ίδιου νόμου (620.964,96 ευρώ για τη χρήση 2003 και 1.564.100,68 ευρώ για τη χρήση 2004) και τα οποία παρακολουθούνται στα βιβλία σας στο λογαριασμό «Αποτελέσματα εις Νέον», σας γνωρίζουμε ότι αυτά θα υπαχθούν σε αυτοτελή φορολογία με συντελεστή 10%, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 18 του Ν. 3697/2008, σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης τους (απόφαση της Γενικής Συνέλευσης από την 1.1.2009 και μετά). Διευκρινίζεται, ότι και εντός του έτους 2008 να γίνει η κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών αυτών (με απόφαση έκτακτης γενικής συνέλευσης), και πάλι οφείλεται φόρος 10%, καθόσον χρόνος απόκτησης των σχετικών εισοδημάτων θεωρείται ο χρόνος απόφασης από την τακτική γενική συνέλευση που θα εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις της 31.12.2008.

Τέλος, και κατά την κεφαλαιοποίηση του ποσού των 179.469 ευρώ που αντιστοιχεί στις δαπάνες οι οποίες αναπροσαρμόσθηκαν από τον έλεγχο .και για το οποίο καταβλήθηκε φόρος και ο αναλογών τόκος, οφείλεται φόρος 10%, σύμφωνα με όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω.