ΘΕΜΑ:

Σχετικά με το πιο πάνω θέμα, σας κοινοποιούμε το άρθρο 23 του Ν. 2836/2000 (ΦΕΚ 168 Α) και σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή του:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 109 του Ν. 2238/1994, όπως αυτές ίσχυαν πριν από την έναρξη ισχύος των διατάξεων του Ν. 2836/2000, για τις ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες, των οποίων οι μετοχές κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου δεν είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών, τις ανώνυμες τραπεζικές εταιρίες και τα πιστωτικά ιδρύματα που λειτουργούν με τη μορφή αμιγούς πιστωτικού συνεταιρισμού του Ν. 1667/1986 (ΦΕΚ 196 Α΄), καθώς και για τις αλλοδαπές εταιρίες και οργανισμούς που αποβλέπουν στην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων, ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται με συντελεστή 40%.

Από τις διατάξεις αυτές προκύπτει ότι με τον πιο πάνω συντελεστή φορολογούνταν τα κέρδη όλων ανεξαιρέτως των εγκατεστημένων στη χώρα μας υποκαταστημάτων αλλοδαπών επιχειρήσεων, ανεξάρτητα από το αντικείμενο εργασιών τους, τη χώρα στην οποία βρίσκεται η έδρα τους, καθώς επίσης και αν οι μετοχές της αλλοδαπής εταιρίας ήταν εισηγμένες ή όχι σε κάποιο χρηματιστήριο.

2. Ήδη, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 23 του Ν. 2836/2000 προστέθηκε στην περίπτωση α΄ της παρ. 1 του άρθρου 109 του Ν. 2238/1994 καινούργιο εδάφιο.

Με τις διατάξεις του νέου αυτού εδαφίου ορίζεται ότι, ειδικά για τα υποκαταστήματα των αλλοδαπών ανώνυμων εταιριών, που η έδρα τους βρίσκεται σε κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης με μετοχές εισηγμένες, κατά το χρόνο λήξης της διαχειριστικής περιόδου του υποκαταστήματος, σε οποιοδήποτε χρηματιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης, ο συντελεστής ορίζεται σε τριάντα πέντε τοις εκατό (35%), εξαιρουμένων των υποκαταστημάτων τραπεζικών επιχειρήσεων για τα οποία ισχύει ο συντελεστής σαράντα τοις εκατό (40%).

3. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι τα υποκαταστήματα των αλλοδαπών επιχειρήσεων που λειτουργούν στη χώρα μας θα φορολογούνται στο εξής με συντελεστή τριάντα πέντε τοις εκατό (35%), εφόσον η έδρα τους βρίσκεται σε κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης και παράλληλα οι μετοχές τους είναι εισηγμένες σε οποιοδήποτε χρηματιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Δηλαδή, ο μειωμένος συντελεστής φορολογίας 35% θα εφαρμόζεται στα κέρδη του λειτουργούντος στην Ελλάδα υποκαταστήματος και όταν οι μετοχές της αλλοδαπής εταιρίας στην οποία ανήκει αυτό είναι εισηγμένες σε χρηματιστήριο χώρας της Ευρωπαϊκής Ένωσης διαφορετικής από αυτή στην οποία βρίσκεται η έδρα της. Αντίθετα, σε περίπτωση που η αλλοδαπή εταιρία έχει την έδρα της σε χώρα εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης και παράλληλα οι μετοχές της διαπραγματεύονται σε χρηματιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης, τα κέρδη του λειτουργούντος στην Ελλάδα υποκαταστήματος της θα φορολογούνται με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%).

Επισημαίνεται ότι, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, τα εγκατεστημένα στη χώρα μας υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών εξακολουθούν να φορολογούνται με συντελεστή 40%, έστω και αν ανήκουν σε τράπεζες της Ευρωπαϊκή Ένωσης των οποίων οι μετοχές διαπραγματεύονται σε χρηματιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Επίσης, προκειμένου να εφαρμοσθεί ο μειωμένος συντελεστής φορολογίας 35% στα κέρδη του υποκαταστήματος θα πρέπει οι μετοχές της αλλοδαπής εταιρίας που διατηρεί το υποκ/μα αυτό στην Ελλάδα να είναι εισηγμένες σε χρηματιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατά το χρόνο λήξης της οικείας διαχειριστικής περιόδου του υποκαταστήματος. Προς τούτο, κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος θα πρέπει να προσκομίζεται και βεβαίωση της αρμόδιας αλλοδαπής φορολογούσας αρχής ή του αλλοδαπού χρηματιστηρίου ότι οι μετοχές της εταιρίας στην οποία ανήκει το υποκατάστημα είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο. Η βεβαίωση αυτή θα προσκομίζεται μόνο κατά την πρώτη φορά εφαρμογής του συντελεστή 35%.

4. Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 23 του Ν. 2836/2000, για τα κέρδη που προκύπτουν από ισολογισμούς που κλείνουν με 30 Σεπτεμβρίου 2000 και μετά καθώς και για τα αποθεματικά των παραγράφων 4 και 5 του άρθρου 106 του Ν. 2238/1994 τα οποία αναλαμβάνονται ή εξάγονται στο εξωτερικό ή με τα οποία πιστώνεται το κεντρικό κατάστημα από την ημερομηνία αυτή και μετά.