ΘΕΜΑ:

Σε απάντηση της από ...... επιστολής σας, σχετικά με το θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:

Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 48 του Ν. 2238/1994, μεταξύ των άλλων ορίζεται ότι, ως χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από υπηρεσίες ελευθέριου επαγγέλματος θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο ο δικαιούχος εισέπραξε τούτο.

Ως είσπραξη, για την επιβολή και για την παρακράτηση του φόρου, θεωρείται και η πίστωση του δικαιούχου στα βιβλία του υπόχρεου για την καταβολή της αμοιβής, ύστερα από προηγούμενη, επί αποδείξει, αναγγελία στον δικαιούχο.

2. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 49 του πιο πάνω νόμου, ορίζεται ότι ως ακαθάριστο εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων λαμβάνεται το σύνολο των αμοιβών που εισπράττονται από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος, όπως προκύπτει από τα επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία που τηρεί ο φορολογούμενος.

3. Επίσης, από τη Διοίκηση έχει γίνει δεκτό (σχετ. τα 1075711/1267/Α0012/26-10-01 και 1015888309/Α0012/27-2-02 έγγραφα μας) ότι ο χρόνος απόκτησης του εισοδήματος των ιατρών που συμβάλλονται με το Δημόσιο θεωρείται και εκείνος κατά τον οποίο ο δικαιούχος - ιατρός έλαβε με οποιοδήποτε τρόπο γνώση της έκδοσης του εντάλματος πληρωμής των αμοιβών του από τις Διευθύνσεις Εντελλομένων Εξόδων, καθόσον η έκδοση αυτή καθεαυτή συνιστά πίστωση του ποσού των αμοιβών στα βιβλία του οφειλέτου Δημοσίου κατ΄ εφαρμογή των προαναφερόμενων διατάξεων της παραγράφου 1 του παρόντος.

Ύστερα από τα παραπάνω ως χρόνος απόκτησης των αμοιβών των ιατρών που συμβάλλονται με ασφαλιστικά ταμεία θεωρείται εκείνος κατά τον οποίο οι δικαιούχοι έλαβαν γνώση της έκδοσης των χρηματικών ενταλμάτων πληρωμής ή έλαβαν τη σχετική βεβαίωση αμοιβών στην οποία υποχρεωτικά αναγράφεται το σύνολο των χρηματικών ενταλμάτων που εκδόθηκαν στο όνομα τους και το συνολικό ποσό των δικαιούμενων αμοιβών, χωρίς να εξετάζεται ο χρόνος έκδοσης του προβλεπόμενου από τον Κ.Β.Σ. παραστατικού στοιχείου.

Β. ΚΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2 (εδάφ. β΄) και 3 (εδάφ. α΄) του άρθρου 13 του Π.Δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.), η απόδειξη παροχής υπηρεσιών, τοον επιτηδευματιών που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα κατονομαζόμενο στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 του Ν. 2238/1994, εκδίδεται με κάθε επαγγελματική τους είσπραξη.

2. Οι ανωτέρω διατάξεις ερμηνεύτηκαν με τις παραγράφους 13.2.2 και 10 των εγκυκλίων 3/24-11-1992 και 1163/30-6-1994 αντίστοιχα και δόθηκαν οι απαραίτητες διευκρινίσεις προκειμένου, να μην υπάρχουν αμφισβητήσεις για τον χρόνο έκδοσης των Α.Π.Υ. από τους ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα (κατονομαζόμενο στην παρ. 1 του άρθρου 48 του Ν. 2238/1994), ο οποίος τονίστηκε ότι συναρτάται απόλυτα από το χρόνο είσπραξης και ειδικότερα:

Οι ελεύθεροι επαγγελματίες εκδίδουν Α.Π.Υ. με κάθε επαγγελματική τους είσπραξη, δηλαδή κάθε φορά που εισπράττουν ποσά που έχουν σχέση με την επαγγελματική τους δραστηριότητα, είτε αφορούν προκαταβολή, είτε εξόφληση λογαριασμού, ανεξάρτητα από το χρόνο που τα δικαιώματα τους κατέστησαν απαιτητά και περαιτέρω ανεξάρτητα εάν τα ποσά αυτά ευθέως ή μη μπορούν να χαρακτηρισθούν ως αμοιβές (π.χ. είσπραξη τόκων που επιδικάσθηκαν και αφορούν την επαγγελματική τους δραστηριότητα, κ.λπ.).

Ακόμη, ως είσπραξη - καταβολή, (είσπραξη αμοιβής από το δικαιούχο) Κ.Β.Σ. λογίζεται και η πίστωση του δικαιούχου ελεύθερου επαγγελματία στα βιβλία του υπόχρεου για την καταβολή της αμοιβής, ύστερα από προηγούμενη, επί αποδείξει, αναγγελία στο δικαιούχο της πίστωσης του λογαριασμού του.

3. Από τα προαναφερόμενα προκύπτει ότι, ο χρόνος έκδοσης των Α.Π.Υ. από τους γιατρούς για αμοιβές που εισπράττουν για τις παρεχόμενες υπηρεσίες προς το Δημόσιο ή άλλα ασφαλιστικά ταμεία συναρτάται άμεσα με το χρόνο είσπραξης - καταβολής της αμοιβής τους ή την πίστωση του λογαριασμού τους.

Επομένως, οι γιατροί που συμβάλλονται με το Δημόσιο, ή άλλα ασφαλιστικά ταμεία (Ι.Κ.Α., ΤΕΒΕ κ.α.) πρέπει να εκδίδουν τις Α.Π.Υ. για τις αμοιβές τους στον οριζόμενο από τον Κ.Β.Σ. χρόνο και όχι όπως συνηθίζεται με την υποβολή των δικαιολογητικών βάσει των οποίων γίνεται έλεγχος και εκκαθάριση της αμοιβής αυτής.

4. Έπειτα από τα παραπάνω και με βάση τα αναφερόμενα στο κεφάλαιο Α΄ του παρόντος για τη λογιστική - φορολογική τακτοποίηση της αξίας των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών που εκδόθηκαν και καταχωρήθηκαν στα βιβλία την χρήση 2003, αλλά δεν εισπράχθηκαν εντός της χρήσης αυτής (2003), μπορείτε στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της προηγούμενης χρήσης (2003) με λογιστικό σημείωμα να μεταφέρετε, με ημερομηνία 31/12, την αξία των αποδείξεων αυτών από την στήλη των εσόδων (αρνητική καταχώρηση) σε χωριστή στήλη «έσοδα επόμενης χρήσης».

Περαιτέρω στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της επόμενης χρήσης (2004) θα καταχωρίσετε σε χωριστή στήλη «έσοδα προηγούμενης χρήσης» την αξία των αποδείξεων αυτών προκειμένου να φορολογηθούν στην χρήση στην οποία εισπράχθηκαν (2004).