Αθήνα, 22 Μαρτίου 2001
Αρ.Πρωτ. 308
ΓΝΩΜΑΤΕΥΣΗ: Νο 308

ΘΕΜΑ:

ΣΧΕΤΙΚΑ (α) ΕΓΓΡΑΦΟ ΤΗΣ ΔΕΗ Α.Π. 000975/26.1.2001 (β) ΕΓΓΡΑΦΟ του Υπουργείου Οικονομικών προς τη ΔΕΗ Α.Π. 1107461/11298/Β0012/4.12.2000.

Α. ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΓΓΡΑΦΟΥ ΤΗΣ ΔΕΗ: Η ΔΕΗ στο παραπάνω έγγραφο προς το Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας αναφέρει τα εξής:

1. Με το έγγραφό μας ΔΕΗ/ΔΟΛ/12328/27.11.2000 είχαμε υποβάλλει ερώτημα στο Υπουργείο Οικονομικών σχετικά με το λογιστικό και φορολογικό χειρισμό του Φ.Π.Α. που βεβαιώθηκε στην επιχείρηση μετά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου των χρήσεων 1989-1999.

2. Το Υπουργείο Οικονομικών με το έγγραφό του 1107461/11298/Β0012/4.12.2000 απάντησε επί του φορολογικού θέματος, ενώ για τη λογιστική εμφάνιση του υπ΄ όψιν ΦΠΑ μας συνέστησε να απευθυνθούμε στο ΕΣΥΛ το οποίο είναι αρμόδιο γι΄ αυτό το ζήτημα.

3. Κατόπιν τούτων και εν΄ όψει κλεισίματος του Ισολογισμού έτους 2000, παρακαλούμε να εκδόσετε το ταχύτερο δυνατό σχετική γνωμοδότηση, ώστε να διενεργήσουμε τις σχετικές λογιστικές εγγραφές σύμφωνα με το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο και τις βασικές λογιστικές αρχές.

Β. Η ΓΝΩΜΗ ΤΟΥ ΕΣΥΛ ΣΤΟ ΠΙΟ ΠΑΝΩ ΘΕΜΑ ΕΙΝΑΙ Η ΕΞΗΣ:

1. Σύμφωνα με την παραγ. 2.2.805 υποπαρ.2 του Π.Δ.1123/80 (Ε.Γ.Λ.Σ) οι φόροι και τα τέλη που επιβάλλονται για φορολογικές υποχρεώσεις που δημιουργούνται από πράξεις ή παραλήψεις προηγούμενων χρήσεων, αλλά η αποδοχή της υποχρεώσεως για πληρωμή τους γίνεται μέσα στην χρήση που τρέχει, χωρίς να προηγηθεί άσκηση προσφυγής στα αρμόδια δικαστήρια, καταχωρούνται στη χρήση που βεβαιώνονται οριστικά, στο λογ/σμό 82.00.04 "Φόροι και τέλη προηγούμενων χρήσεων". Στον ίδιο λογαριασμό καταχωρούνται φόροι και τέλη που βεβαιώνονται μετά από οριστικοποίηση αποφάσεων των αρμόδιων δικαστηρίων. Ενώ ο φόρος εισοδήματος προηγούμενων χρήσεων καταχωρείται στο λογ/σμό 42.04 "Διαφορές Φορολογικού Ελέγχου προηγούμενων χρήσεων" και στη συνέχεια μεταφέρεται στο λογ/σμό 88.06 "Διαφορές Φορολογικού Ελέγχου προηγούμενων χρήσεων". Η χρέωση των παραπάνω λογ/σμών (82.00.04 και 42.04) γίνεται με πίστωση του λογ/σμού 54.99 "Φόροι-Τέλη προηγουμένων χρήσεων" και των αναλυτικών του. Είναι αυτονόητο ότι κατά την πληρωμή των φόρων αυτών χρεώνεται ο λογ/σμός 54.99 με πίστωση του λογ/σμού 38 "Χρηματικά Διαθέσιμα".

Σύμφωνα επίσης με τη διάταξη του άρθρου 43 παρ. 1 περίπτ.δ του κωδ. Ν. 2190/20 περί Ανωνύμων Εταιριών "Τα έσοδα και τα έξοδα που αφορούν τη χρήση λογίζονται σ΄ αυτή, ανεξάρτητα από το χρόνο της είσπραξης ή της πληρωμής τους".

2. Από τα προηγούμενα, που προέρχονται και από τη βασική λογιστική Οδηγία της Ε.Ε 78/660/ΕΟΚ, σαφώς προκύπτει ότι εκτός του φόρου εισοδήματος οι λοιποί φόροι και τα τέλη (Φ.Π.Α., Φ.Μ.Υ., χαρτόσημο κλπ.) προηγούμενων χρήσεων που βεβαιώνονται οριστικά σε βάρος της επιχειρήσεως, είτε μετά από διοικητική επίλυση της διαφοράς ( άρθρο 70 Ν.2238/1994 ()),είτε μετά από τελεσίδικη δικαστική απόφαση, επιβαρύνουν, στο σύνολό τους, τη χρήση μέσα στην οποία γίνεται η οριστική βεβαίωση και καταχωρούνται στον πιο πάνω λογ/σμό 82.00.04 , ανεξάρτητα από το χρόνο καταβολής τους στο Δημόσιο. Σύμφωνα όμως με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας ( άρθρο 31 παρ. 1 περ. ε΄ Ν. 2238/1994 () ), η έκπτωση των φόρων αυτών από τα φορολογητέα έσοδα πραγματοποιείται στη χρήση που καταβάλλονται τα σχετικά ποσά στο Δημόσιο (εφάπαξ ή με δόσεις) και συνεπώς επιβάλλεται να γίνεται σχετική φορολογική αναμόρφωση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των ετών της καταβολής, όπως υποδεικνύεται και στο προαναφερθέν έγγραφο του Υπουρ. Οικονομικών 1107461/11298/4-12-2000.

3. Ο Φορολογικός χειρισμός συνεπώς του ποσού των 10.3 δις δρχ. Φ.Π.Α., ο οποίος επεβλήθη στη ΔΕΗ κατόπιν του διενεργηθέντος Φορολογικού Ελέγχου, σύμφωνα με την ισχύουσα Νομοθεσία, επιβαρύνει, φορολογικά, τα έσοδα της χρήσης κατά την οποία θα πληρωθεί τμηματικά ο φόρος αυτός και θα γίνει με σχετική αναμόρφωση των φορολογικών δηλώσεων που θα υποβληθούν για τις χρήσεις 2000-2004, σύμφωνα με όσα σας γνωστοποίησε το Υπουργείο Οικονομικών.