ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ & ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
Δ/ΝΣΗ 14^η Φ.Π.Α.

ΦΥΛΛΑΔΙΟ NO 34
ΑΘΗΝΑ 2011

ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΕΙΣ

1. Υποκείμενοι στο φόρο που εντάχθηκαν στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. εντός της διαχειριστικής περιόδου.

2. Πίνακας αντιστοιχίας διατάξεων.

3. Τρόπος αναγραφής των ποσών σε ευρώ.

4. Υποβολή περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. ανεξαρτήτως υπολοίπου.

5. Επισημάνσεις για τις επιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδομών.

6. Συμπλήρωση Πίνακα ΣΤ΄ του εντύπου της εκκαθαριστικής.

7. Τρόπος καταχώρησης στην εκκαθαριστικής δήλωση του μερίσματος και της πάγιας αντιμισθίας των δικηγόρων.

1. Οι υποκείμενοι στο φόρο που εντάχθηκαν στο κανονικό καθεστώς προαιρετικά ή υποχρεωτικά εντός της διαχειριστικής περιόδου (π.χ. δικηγόροι, νοσοκομεία, συμβολαιογράφοι, άμισθοι υποθηκοφύλακες, δικαστικοί επιμελητές, καλλιτέχνες, συγγραφείς και ερμηνευτές έργων τέχνης, απαλλασσόμενες επιχειρήσεις λόγω τζίρου, εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ, αγρότες που διαθέτουν τα προϊόντα τους στις λαϊκές αγορές) στην εκκαθαριστική δήλωση που υποβάλλουν θα δηλώσουν μόνο τις πράξεις που πραγματοποίησαν από την ένταξή τους στο κανονικό καθεστώς έως τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου (π.χ. δικηγόρος που εντάχθηκε στο κανονικό καθεστώς 01/07/2010 με λήξη διαχειριστικής περιόδου την 31/12/2010 θα δηλώσει στην εκκαθαριστική δήλωση ως διαχειριστική περίοδο 01/07/2010-31/07/210 και μόνο τις πράξεις της περιόδου αυτής). Με τον ίδιο τρόπο θα συμπληρωθεί και ο κωδικός 615 της εκκαθαριστικής δήλωσης στον οποίο δηλώνονται τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποιήθηκαν για τη φορολογία εισοδήματος.

Οι επιχειρήσεις του άρθρου 39 του Κώδικα Φ.Π.Α. που τηρούσαν Α΄ κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. και εντός της διαχειριστικής περιόδου εντάχθηκαν σε μεγαλύτερη κατηγορία υποβάλλουν εκκαθαριστική για το σύνολο της διαχειριστικής περιόδου, ήτοι για το χρονικό διάστημα που τηρούσαν βιβλία Α΄ κατηγορίας και το διάστημα που τηρούσαν βιβλία ανώτερης κατηγορίας.

2. Με το Κώδικα Φ.Π.Α., Ν. 2859/7.11.2000 (ΦΕΚ 248 Α΄) έγινε κύρωση των κωδικοποιημένων διατάξεων του Φ.Π.Α. Στο εξής για τις ισχύουσες διατάξεις του Φ.Π.Α. θα γίνεται αναφορά στον Κώδικα Φ.Π.Α., όπως ισχύει.

Λόγω της αλλαγής που επήλθε στην αρίθμηση των άρθρων, στην σελίδα 44 του παρόντος φυλλαδίου, παρατίθεται πίνακας αντιστοιχίας, μεταξύ των άρθρων του Ν. 1642/86 και των άρθρων του Κώδικα Φ.Π.Α, για διευκόλυνση των ενδιαφερομένων.

3. Τα ποσά σε ΕΥΡΩ αναγράφονται υποχρεωτικά με τη χρήση δύο (2) δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολή π.χ. 45,00 ή 45,65.

4. Με το Ν.3427/27.12.2005 (ΦΕΚ 312 Α΄) για πράξεις που διενεργούνται από 1^ης Ιανουαρίου 2006 υποβάλλονται όλες οι περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. ανεξάρτητα από το αποτέλεσμά τους χρεωστικό, πιστωτικό ή μηδενικό.

5. α) Για τις επιχειρήσεις ανέγερσης κα πώλησης οικοδομών το βάσει δήλωσης ποσό του φόρου, που πληρώσατε με τις ειδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. για τη μεταβίβαση των υποκειμένων σε Φ.Π.Α. ακινήτων, που αφορούν τη διαχειριστική σας περίοδο, χωρίς τις προσαυξήσεις κα τα πρόστιμα αναγράφεται στον κωδ. 703 «Πιστωτικό υπόλοιπο προηγ. διαχειρ. περιόδου κα λοιπά προστιθέμενα ποσά» του Πίνακα Γ.δ. και όχι στον κωδ. 701 του ίδιου Πίνακα.

β) Στον κωδικό 701 της εκκαθαριστικής δήλωσης δεν θα αναγραφεί τυχόν ποσό που καταβλήθηκε με έκτακτη δήλωση οπτό κατασκευαστικές επιχειρήσεις λόγω του ότι το απολογιστικό κόστος διηρημένης ιδιοκτησίας ήταν μεγαλύτερο οπτό την φορολογηθείσα αξία στην ειδική δήλωση Φ.Π.Α εκκαθαριστικής, είτε σχεδιάζοντάς τον χειρόγραφα ή με Η/Υ, αλλά με την ίδια ακριβώς γραμμογράφηση και να συνυποβληθεί με την εκκαθαριστική δήλωση του έτους 2010. Οδηγίες για την συμπλήρωσή κα υποβολή του παρέχονται στον κωδ. 702 του Πίνακα Γ.

6. Στο έντυπο της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α έτους 2010 δεν υπάρχει ο Πίνακας ΣΤ΄ (κωδ. 351-359), που υπήρχε στις εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α έκδοσης 2007 και προηγουμένων ετών.

Σε περίπτωση που απαιτείται η συμπλήρωσή του, θα πρέπει ο Πίνακας να συνταχθεί σε ξεχωριστό έντυπο, είτε αποκόπτοντάς τον από παλαιότερο έντυπο εκκαθαριστικής, είτε σχεδιάζοντάς τον χειρόγραφα ή με Η/Υ, αλλά με την ίδια ακριβώς γραμμογράφηση και να συνυποβληθεί με την εκκαθαριστική δήλωση του έτους 2010. Οδηγίες για την συμπλήρωσή του παρέχονται στον κωδ. 702 του Πίνακα Γ.

7. Ειδικά για την περίπτωση των υποκειμένων στο φόρο που παρέχουν δικηγορικές υπηρεσίες, επισημαίνεται ότι:

- το μέρισμα που εισπράττεται οπτό τον οικείο δικηγορικό σύλλογο δεν υπάγεται στις διατάξεις του Φ.Π.Α (αφορά πράξη εξαιρούμενη χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών) κα δεν περιλαμβάνεται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. Ωστόσο δεδομένου ότι το μέρισμα καταχωρείται στα βιβλία του Κ.Β.Σ. αυτό θα καταχωρείται και στους κωδικούς 611 και 613 της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α.

- το ποσό που εισπράττεται ως πάγια αντιμισθία και κατά τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες αφορά πράξη που δεν υπάγεται στις διατάξεις του Φ.Π.Α και δεν περιλαμβάνεται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. To ποσό αυτό δεν θα καταχωρείται στην εκκαθαριστική δήλωση.

6. ΣΗΜΑΝΤΙΚΗ ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΗ

Εάν, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 1 της Πράξης Νομοθετικού περιεχομένου (ΦΕΚ 181 Α΄/16-9-2009) επιλέξατε την τμηματική καταβολή του ΦΠΑ τότε στον Κωδ. 701 της εκκαθαριστικής δήλωσης θα αναγραφούν τα ποσά του Κωδ. 511 των περιοδικών δηλώσεων. Ο κωδικός 511 της περιοδικής δήλωσης περιλαμβάνει το συνολικό χρεωστικό ποσό για την συγκεκριμένη φορολογική περίοδο.

Σημειώνεται ότι η τμηματική καταβολή ήταν σε ισχύ για περιοδικές δηλώσεις που έληξαν από 20/10/2009 έως και περιοδικές δηλώσεις που αφορούν το δεύτερο τρίμηνο του 2010 (βιβλία Α΄ ή Β΄ κατηγορίας του ΚΒΣ) ή τον Ιούνιο του 2010 (βιβλία Γ΄ κατηγορίας του ΚΒΣ).

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ
ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΣΟΤΙΜΙΩΝ ΞΕΝΩΝ ΝΟΜΙΣΜΑΤΩΝ ΓΙΑ TON ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑΣ ΑΞΙΑΣ ΤΩΝ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΣΕ ΕΥΡΩ(εφόσον τα σχετικά παραστατικά εκφράζονται σε ξένο νόμισμα)

ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ κατά ημερολογιακή περίοδο
Οι ισοτιμίες είναι διαθέσιμες στην ηλεκτρονική διεύθυνση:

http://www.gsis.gr/forologikos_odigos/xrisimes_plirofories/fpa_vies/fpa_vies.html

ΙΣΧΥΟΥΣΕΣ ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΑΞΙΑ
Από 1/1/2009 έως 31/12/2009
ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ ΕΝΑΝΤΙ TOY ΕΥΡΩ

ΙΣΧΥΟΥΣΕΣ ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΑΞΙΑ
Από 1/1/2010 έως 31/12/2010
ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ ΕΝΑΝΤΙ TOY ΕΥΡΩ

ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ

1. Σύμφωνα με την παράγρ. 3, του άρθρου 19 του Κώδικα Φ.Π.Α., όταν τα στοιχεία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, εκφράζονται σε νόμισμα άλλου κράτους, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας, λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία αυτού προς το ΕΥΡΩ, όπως αυτή προσδιορίζεται από τη διάταξη της παραγράφου 3, του άρθρου 20. Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, όταν τα στοιχεία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή εκφράζονται σε νόμισμα άλλου κράτους, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία του νομίσματος αυτού προς το ΕΥΡΩ, σύμφωνα με τις κοινοτικές διατάξεις για τον υπολογισμό της δασμολογητέας αξίας. Οι διατάξεις αυτές εναρμονίζονται πλήρως με τις αντίστοιχες της σχετικής Κοινοτικής Οδηγίας (2006/112/ΕΚ). Οι ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις για τις τιμές συναλλάγματος που εφαρμόζονται κατά τον καθορισμό της δασμολογητέας αξίας, είναι ο κανονισμός (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93 της Επιτροπής της 2ας Ιουλίου 1993 για τον καθορισμό ορισμένων διατάξεων εφαρμογής του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθμ. 2913/92 του Συμβουλίου για θέσπιση του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα, όπως ισχύουν. Σύμφωνα με τον κοινοτικό κανονισμό, η τιμή συναλλάγματος που εφαρμόζεται για τον καθορισμό της δασμολογητέας αξίας, είναι η επίσημη τιμή πώλησης συναλλάγματος που περιλαμβάνεται στο Δελτίο Τιμών Συναλλάγματος, το οποίο εκδίδει η Τράπεζα της Ελλάδος την προτελευταία Τετάρτη (ισοτιμία κλεισίματος), του προηγούμενου μήνα. Ισχύει για όλο τον επόμενο μήνα, με την προϋπόθεση ότι σε καμιά επόμενη Τετάρτη (ισοτιμία κλεισίματος) δεν μεταβλήθηκε η αντίστοιχη συναλλαγματική ισοτιμία περισσότερο από ±5%. Αν συνέβη κάτι τέτοιο, από την επόμενη Τετάρτη εφαρμόζεται η νέα ισοτιμία. Σημειώνεται ότι, αν κάποια Τετάρτη είναι αργία, λαμβάνεται υπόψη το Δελτίο Τιμών Συναλλάγματος που εκδόθηκε την προηγούμενη εργάσιμη ημέρα, ως να είχε εκδοθεί Τετάρτη.

Σημειώνεται ακόμη ότι, προκειμένου για τον υπολογισμό της φορολογητέας αξίας των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, η τιμή πώλησης συναλλάγματος εφαρμόζεται τόσο για τις αποκτήσεις αγαθών - λήψεις υπηρεσιών όσο και για τις παραδόσεις αγαθών - παροχές υπηρεσιών.

ΠΡΟΣΟΧΗ (!): Αν το νόμισμα στο οποίο εκφράζονται ορισμένες ενδοκοινοτικές συναλλαγές είναι διάφορο αυτών που περιλαμβάνονται στον πίνακα του παραρτήματος θα πρέπει να εφαρμοστεί η παραπάνω διαδικασία για την εύρεση της ισχύουσας συναλλαγματικής ισοτιμίας κάποιας ημερομηνίας.

Σημείωση:

Οι ισχύουσες ισοτιμίες για τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης Φ.Π.Α. είναι διαθέσιμες στην ηλεκτρονική διεύθυνση της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων www.gsis.gr και στην ειδικότερα στην παρακάτω ηλεκτρονική διεύθυνση: http://www.gsis.gr/forologikos_odigos/xrisimes_plirofories/fpa_vies/ fpa_vies.html.

«www.gsis.gr» -> «φορολογικός οδηγός» -> «χρήσιμες πληροφορίες» -> «Φ.Π.Α. - V.I.E.S» -> «ισοτιμίες συναλλάγματος για Φ.Π.Α. (Δ/νση 14^η ΦΠΑ)».

Επίσης στον Ημερήσιο Οικονομικό Τύπο δημοσιεύονται εβδομαδιαίες ανακοινώσεις της Δ/νσης 14^ης ΦΠΑ, για τις ισχύουσες κάθε φορά ισοτιμίες εύρεσης της φορολογητέας αξίας. Στις ίδιες εφημερίδες, καθώς και ορισμένες πολιτικές εφημερίδες, δημοσιεύεται και το Δελτίο Τιμών Συναλλάγματος της Τράπεζας της Ελλάδος.

2. Για τις ενδοκοινοκοινοτικές συναλλαγές κρίσιμη ημερομηνία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας, με βάση την ισχύουσα την συγκεκριμένη αυτή ημερομηνία συναλλαγματική ισοτιμία, είναι εκείνη που ο φόρος γίνεται απαιτητός από το δημόσιο, σύμφωνα με τα άρθρα 16 και 18 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως ισχύουν.