ΠΟΛ. 1145/2007 (07/12/2007)

Καθιέρωση νέων Κωδικών Αριθμών Εσόδων Κ.Α.Ε. ως προς τους παρακρατούμενους φόρους επί δικαιωμάτων, τόκων και λοιπών εισοδημάτων που καταβάλλουν ημεδαπά πρόσωπα στην αλλοδαπή.
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αθήνα, 7/12/2007
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ A ρ.Πρωτ.: 1118490/3548/ΔΟΣ/07
1. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΠΟΛ. 1145
ΤΜΗΜΑ Α΄ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ

Θέμα:

Καθιέρωση νέων Κωδικών Αριθμών Εσόδων Κ.Α.Ε. ως προς τους παρακρατούμενους φόρους επί δικαιωμάτων, τόκων και λοιπών εισοδημάτων που καταβάλλουν ημεδαπά πρόσωπα στην αλλοδαπή.

Σχετικά: Η υπ΄ αριθ. 1006012/42/0008 Α΄/ ΠΟΛ. 1013/19.1.1990 εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονομικών.

Με αφορμή την έκδοση της υπ΄ αριθ. 2/60974/17-10-2007 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με την οποία τροποποιήθηκε ο κώδικας κατάταξης εξόδων και εσόδων του Κρατικού Προϋπολογισμού, με στόχο την ηλεκτρονική συγκέντρωση και αξιοποίηση στοιχείων που συναρτώνται με την εισαγωγή στην Ελλάδα κεφαλαίων και τεχνογνωσίας, η οποία έχει ήδη κοινοποιηθεί στις Υπηρεσίες σας, και ισχύει από τον Προϋπολογισμό του Οικονομικού Έτους 2008, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα και παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή της.

1. Με αυτή από 1η Ιανουαρίου 2008 καταργείται ο Κωδικός Αριθμός Εσόδων Κ.Α.Ε. 0123, «Φόρος στο εισόδημα νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης» ο οποίος είναι μικτός λογαριασμός, και αντικαθίσταται με νέα ομάδα Κωδικών Αριθμών Εσόδων 0150 με κατονομασία «Φόρος στο εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής, εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης» και τους Κ.Α.Ε. υπό αυτής:

• 0151: ««Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας»,

• 0152: «Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας»,

0153: «Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας»,

0157: «Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες»,

0158: «Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς λοιπές χώρες»,

0159: «Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς λοιπές χώρες».

2. Εξυπακούεται ότι στους ανωτέρω Κ.Α.Ε. θα καταχωρείται η παρακράτηση φόρου, ανάλογα με το είδος του πληρωτέου εισοδήματος προς αλλοδαπούς δικαιούχους, όπως αυτό προκύπτει από τις δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου, και τη χώρα (χώρα με την οποία υπάρχει σε ισχύ ΣΑΔΦ ή λοιπές χώρες). Εάν, για παράδειγμα, στη δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου που υποβάλλει μια Ελληνική εταιρεία στην αρμόδια ΔΟΥ αναφέρεται ότι καταβάλλει δικαιώματα προς μία εταιρεία της Ιταλίας, χώρα η οποία περιλαμβάνεται στον επισυναπτόμενο πίνακα, τότε το ποσό του παρακρατούμενου φόρου θα καταχωρηθεί στον ΚΑΕ 0151 «Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας». Αντίθετα, εάν η Ελληνική εταιρεία καταβάλει δικαιώματα προς εταιρεία μη συμβατικής χώρας όπως είναι η Αλγερία, σε αυτή τη περίπτωση θα ενημερωθεί ο ΚΑΕ 0157 «Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες». Είναι προφανές ότι η ίδια διαδικασία θα ακολουθείται για τους τόκους (ΚΑΕ 0152 και ΚΑΕ 0158), και για τα λοιπά εισοδήματα (ΚΑΕ 0153 και ΚΑΕ 0159) με κριτήριο την ύπαρξη ή όχι Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.

3. Για την εφαρμογή των ανωτέρω επισυνάπτεται Πίνακας στον οποίο περιλαμβάνονται οι ισχύουσες Συμβάσεις Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας ΣΑΔΦ. Κατά τη θέση σε ισχύ ΣΑΔΦ και με άλλες χώρες ο πίνακας αυτός θα πρέπει να ενημερώνεται ανάλογα.

4. Εξυπακούεται ότι, τα έντυπα των δηλώσεων απόδοσης παρακρατούμενου φόρου για τα διάφορα εισοδήματα θα πρέπει να είναι συμπληρωμένα πλήρως ώστε εκτός των άλλων στοιχείων να προκύπτει από αυτά αφενός το είδος του εισοδήματος, το οποίο καταβάλλεται στο αλλοδαπό δικαιούχο, και αφετέρου η χώρα του δικαιούχου. Οι ανωτέρω δηλώσεις θα διατηρούνται από τις αρμόδιες ΔΟΥ για το χρονικό διάστημα που ορίζεται από τις κείμενες διατάξεις του Π.Δ. 276/2000 ΦΕΚ 226/Α΄/20-10-2000 περί εκκαθάρισης αρχείων των Υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονομικών, σε συνδυασμό με το άρθρο 84 περί παραγραφής του Ν. 2238/1994 ΦΕΚ 151/Α΄/16-9-1994, καθώς και από τις κείμενες διατάξεις του Ν. 2362/1995, ΦΕΚ 247/Α΄/27-11-1995 περί Δημοσίου Λογιστικού, ελέγχου των δαπανών του Κράτους και άλλες διατάξεις όπως αυτές ισχύουν.

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ

ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ / ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
ΧΩΡΕΣ ΝΟΜΟΣ Φ.Ε.Κ. ΥΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
1. Αίγυπτος Ν. 3484/07 170/2006 27.11.2004 1.1.2007
2. Αλβανία Ν. 2755/99 252/1999 14.7.1995 1.1.2001
3. Αρμενία Ν. 3014/02 103/2002 12.5.1999 1.1.2003
4. Αυστρία Ν.Δ. 994/71 210/1971 22.9.1970 5.1.1972
5. Βέλγιο (αναθεώρηση) Ν.Δ. 117/69 41/1969
Ν. 3407/05 266/2005 25.5.2004 1.1.2005
6. Βουλγαρία Ν. 2255/94 195/1994 15.2.1991 1.1.2002
Πρωτόκολλο Ν.2927/01 140/2001
7. Γαλλία Ν.Δ. 4386/64 192/1964 21.8.1963 31.1.1965
& 73/1965
8. Γερμανία Α.Ν.52/67 134/1967 18.4.1966 1.1.1964
9. Γεωργία Ν.3045/02 198/2002 10.5.1999 1.1.2003
10. Δανία Ν. 1986/91 189/1991 18.5.1989 1.1.1992
11. Ελβετία Ν. 1502/84 192/1984 16.6.1983 1.1.1983
12. Ην. Βασίλειο Ν.Δ. 2732/53 329/1953 25.6.1953 15.1.1954
13. Ην. Πολιτείες Ν.Δ. 2548/53 231 20.2.1950 30.12.1953
& 333/1953
14. Ιταλία (αναθεώρηση) Α.Ν. 23/67 109/1967
Ν. 1927/91 17/1991 3.9.1987 1.1.1984
15. Ινδία Ν.Δ.4580/66 235/1966 11.2.1965 1.1.1964
16. Ιρλανδία Ν. 3300/04 262/2004 24.11.2003 1.1.2005
17. Ισραήλ Ν. 2572/98 12/1998 24.10.1995 1.1.1999
18. Ισπανία Ν. 3015/02 104/2002 4.12.2000 1.1.2003
19. Κίνα Ν. 3331/05 83/2005 3.6.2002 1.1.2006
20. Κορέα Ν. 2571/98 11/1998 20.3.1995 1.1.1999
21. Κουβέιτ Ν. 3330/05 82/2005 2.3.2003 1.1.2006
22. Κροατία Ν. 2653/98 250/1998 18.10.1996 1.1.1999
23. Κύπρος Α.Ν. 573/68 223/1968 30.3.1968 1.1.1967
24. Λετονία Ν. 3318/05 46/2005 27.3.2002 1.1.2006
25. Λιθουανία Ν. 3356/05 152/2005 15.5.2002 1.1.2006
26. Λουξεμβούργο Ν. 2319/95 127/1995 22.11.1991 1.1.1999
27. Μεξικό Ν. 3406/05 265/2005 13.4.2004 1.1.2006
28. Μολδαβία Ν. 3357/05 153/2005 29.3.2004 1.1.2006
29. Ν. Αφρική Ν. 3085/02 319/2002 19.11.1998 1.1.2004
30. Νορβηγία Ν. 1924/91 16/1991 27.4.1988 1.1.1992
31. Ολλανδία Ν. 1455/84 89/1984 16.7.1981 1.1.1981
32. Ουγγαρία Ν. 1496/84 178/1984 25.5.1983 1.1.1985
33. Ουκρανία Ν. 3046/02 199/2002 6.11.2000 1.1.2004
34. Ουζμπεκιστάν Ν. 2659/98 268/1998 1.4.1997 1.1.1999
35. Πολωνία Ν. 1939/91 37/1991 20.11.1987 1.1.1991
36. Πορτογαλία Ν. 3009/02 90/2002 2.2.1999 1.1.2003
37. Ρουμανία Ν. 2279/95 9/1995 17.9.1991 1.1.1996
38. Σλοβακία Ν. 1838/89 86/1989 23.10.1986 1.1.1990
39. Σλοβενία Ν. 3084/02 318/2002 5.6.2001 1.1.2004
40. Σουηδία Ν.Δ. 4300/63 73/1963 6.10.1961 1.1.1964
41. Τουρκία Ν. 3228/04 32/2004 2.12.2003 1.1.2005
42. Τσεχία (1) Ν. 1838/89 86/1989 23.10.198 61.1.1990
43. Φινλανδία Ν. 1191/81 206/1981 20.1.1980 1.1.1982